Pēdējās izmaiņas: 2026-11-12
Lai izvēlētos PVN likmi, jāatbild uz trim jautājumiem:
| Kritērijs | Iespējamie varianti |
|---|---|
| Pakalpojuma saņēmējs | Latvijas uzņēmums, citas ES valsts uzņēmums, trešās valsts uzņēmums, privātpersona |
| Maršruts | Latvija – Latvija, Latvija – ES, ES – Latvija, ES – ES, Latvija – trešā valsts, trešā valsts – Latvija, tranzīts |
| Pakalpojuma veids | Faktisks kravas pārvadājums vai ekspedīcija |
| Uzņēmuma loma | Pats pārvadā kravu vai piesaista citu pārvadātāju |
| Preču muitas statuss | Preces ES brīvā apgrozībā vai preces ar importa, eksporta vai tranzīta muitas procedūru |
Pakalpojuma sniegšanas vietu nosaka pēc PVN likuma 19. panta, kurā izmantots jēdziens “nodokļa maksātājs” (skaidrots 3. pantā).
Ja klients ir Latvijas uzņēmums, tad vispārējā gadījumā pakalpojuma sniegšanas vieta ir Latvija (PVN likuma 19. panta 1. daļa). Tabula attiecas gan uz faktisko pārvadātāju, gan uz ekspeditoru.
| Maršruts | PVN likme | Pamatojums |
|---|---|---|
| Latvija – Latvija | 21% | PVN likuma 19. un 41. pants |
| Latvija – cita ES dalībvalsts | 21% | 19. un 41. pants |
| Cita ES dalībvalsts – Latvija | 21% | 19. un 41. pants |
| Cita ES dalībvalsts – cita ES dalībvalsts | 21% | 19. un 41. pants |
| Latvija – valsts ārpus ES (eksports) | Iespējami 0% | 46. panta 1. daļas 1. punkts; Direktīvas 2006/112/EK 146. pants |
| Valsts ārpus ES – Latvija (imports) | Iespējami 0% | 46. panta 1. daļas 2. punkts (pakalpojums tieši saistīts ar importu, un tā vērtība ir iekļauta ar nodokli apliekamajā vērtībā) |
| Tranzīts caur Latviju | Iespējami 0% | 46. panta 1. daļas 3. punkts |
| Valsts ārpus ES – valsts ārpus ES | Latvijas PVN nav jāpiemēro | 30. panta 2. daļas 1. punkts |
Preču pārvadāšana starp ES dalībvalstīm nav PVN likuma 46. pantā minētais eksporta, importa vai tranzīta pakalpojums. Tā kā klients ir Latvijas uzņēmums, sniegšanas vieta ir Latvija, un piemēro standartlikmi.
0% likmi var piemērot, ja pārvadājums ir tieši saistīts ar preču eksportu, importu vai tranzītu un ir izpildīti likuma un MK noteikumu Nr. 17 (7.–19. punkts) nosacījumi. Importa gadījumā papildus jābūt izpildītam nosacījumam, ka pakalpojuma vērtība ir iekļauta preču importa ar nodokli apliekamajā vērtībā (PVN likuma 36. panta 1. daļa). Tas nav automātiski izpildīts katram pārvadājumam no trešās valsts.
Ar to vien, ka pārvadājums faktiski noticis uz trešo valsti, nepietiek. Jāspēj pierādīt, ka pakalpojums atbilst 46. pantam. Dokumenti, ko norāda VID:
VID skaidro, ka pārvadātājam, kas vēlas piemērot 0%, jābūt norādītam starptautiskajā kravas transporta pavaddokumentā kā pārvadātājam.
Ja pārvadātājs nav norādīts CMR kā pārvadātājs un pakalpojumu nesniedz tieši preču nosūtītājam vai saņēmējam, tad pārvadātājam nav tiesību piemērot PVN 0% likmi tikai tāpēc, ka krava tiek eksportēta. Pakalpojumam parasti jāpiemēro 21%, ja saņēmējs ir Latvijas uzņēmums.
Šo pieeju apstiprina ES Tiesas 2017. gada 29. jūnija spriedums lietā C-288/16 (23.–27. punkts): atbrīvojums nav piemērojams transporta pakalpojumiem, ko sniedz nevis tieši preču nosūtītājam vai saņēmējam, bet citam darījuma partnerim. Tāpēc jāvērtē ne tikai saikne ar eksportu, bet arī tas, kam pakalpojums sniegts.
| Posms ķēdē | Parasti |
|---|---|
| Preču nosūtītājs (eksports) → ekspedīcijas līgums → ekspeditors A | Iespējami 0% |
| Ekspeditors A → apakšuzņēmuma līgums → pārvadātājs B (veic faktisko pārvadājumu) | Parasti 21% |
Piemēro vispārīgo B2B principu: sniegšanas vieta ir klienta saimnieciskās darbības mītnes vieta (PVN likuma 19. panta 1. daļas 1. punkts; Direktīvas 2006/112/EK 44. pants). Latvijas PVN nepiemēro neatkarīgi no maršruta: Latvija – Latvija, Latvija – ES, ES – Latvija, ES – ES, eksports, imports un pārvadājums starp trešajām valstīm (skat. arī Direktīvas 2006/112/EK 196. pantu).
Pakalpojumam jābūt sniegtam ārvalsts uzņēmumam, nevis tā pastāvīgajai iestādei Latvijā. Lai to noteiktu, vērtē:
Ja pakalpojumu saņem pastāvīgā iestāde Latvijā, sniegšanas vieta var būt Latvija.
Ja trešās valsts uzņēmumam ir PVN vai tam pielīdzināms reģistrācijas numurs vai ir cits Regulas Nr. 282/2011 18. panta 3. punktā minētais pamats, tad darījuma vietu sākotnēji nosaka pēc 19. panta 1. daļas. Tātad, vispārējā gadījumā pakalpojuma sniegšanas vieta ir klienta saimnieciskās darbības mītnes vieta vai pastāvīgās iestādes atrašanās vieta. Ārvalsts uzņēmuma statuss pats par sevi nenozīmē, ka Latvijas PVN nav jāpiemēro: jāvērtē arī, kur pakalpojums faktiski tiek izmantots.
| Maršruts | PVN piemērošana | Pamatojums |
|---|---|---|
| Latvija – Latvija | Latvijas PVN 21% | 30. panta 2. daļas 2. punkts |
| Latvija – cita ES dalībvalsts | Jāpēta konkrētais gadījums (skat. zemāk) | 19. panta 1. daļa, bet 30. panta 2. daļas 2. punkts |
| Cita ES dalībvalsts – Latvija | Jāpēta konkrētais gadījums (skat. zemāk) | 19. panta 1. daļa, bet 30. panta 2. daļas 2. punkts |
| Latvija – valsts ārpus ES (eksports) | 0% | 46. panta 1. daļas 1. punkts |
| Valsts ārpus ES – Latvija (imports) | 0% | 46. panta 1. daļas 2. punkts |
| Valsts ārpus ES – ES valsts (imports) | Latvijas PVN nepiemēro | 19. panta 1. daļa |
Ja preču transporta pakalpojumu faktiski izmanto Latvijā, sniegšanas vieta ir Latvija, kaut arī pēc 19. panta tā būtu ārpus ES. Piemēram, Latvijas pārvadātājam, sniedzot Lielbritānijas nodokļu maksātājam pakalpojumu maršrutā Rīga - Ventspils, jāpiemēro Latvijas standartlikme. Ja sniegšanas vieta ir Latvija, jāpārbauda arī, vai nav piemērojama PVN likuma 46. pantā minētā 0% likme.
Noteikums ieviests, ņemot vērā Direktīvas 2006/112/EK 59.a pantu, lai novērstu dubultu aplikšanu, neaplikšanu un konkurences izkropļojumus. Par pārvadājumiem starp Latviju un ES ir divi viedokļi:
Sniegšanas vietu nosaka pēc PVN likuma 22. panta. Likme ir 21%, ja pakalpojuma sniegšanas vieta ir Latvija.
Piemēram, mēbeļu pārvadājums no Rīgas uz Liepāju: 21% (pamatojums: 22. panta 1. daļa, 41. panta 1. daļas 1. punkts).
21% (pamatojums: 22. panta 2. daļa, 41. panta 1. daļas 1. punkts).
Ja pārvadājums sākas citā ES dalībvalstī, Latvijas PVN nepiemēro (22. panta 2. daļa; definīcija 1. panta 22. punktā).
Piemēram, Latvija – Norvēģija, Norvēģija – Latvija. Sniegšanas vietu nosaka proporcionāli attiecīgajās valstīs veiktajam attālumam (22. panta 1. daļa). Piemērs: Rīga – Oslo privātpersonai – daļai Latvijas teritorijā 21%, daļai ārpus Latvijas Latvijas PVN nepiemēro.
Ja privātpersonai organizē pārvadājumu, skatiet arī sadaļu Ekspedīcijas pakalpojumi, lai nošķirtu ekspedīciju no starpniecības.
Ekspeditors ir komersants, kas pēc līguma ar kravas nosūtītāju organizē kravu pārvadājumus un sniedz ar tiem saistītos pakalpojumus (Autopārvadājumu likuma 1. panta 12. punkts; Komerclikuma 430. pants).
Piemēram, ka Latvijas uzņēmums saņem pasūtījumu nogādāt kravu no Latvijas uz Vāciju, atrod citu pārvadātāju, saņem no tā rēķinu un izraksta rēķinu savam klientam. Šeit ir divi atsevišķi pakalpojumi: pārvadātāja transporta pakalpojums ekspeditoram un ekspeditora pakalpojums klientam. PVN piemērošana katram jāvērtē atsevišķi.
Likmes ir tādas pašas kā faktiskajam pārvadātājam (skat. tabulu sadaļā Klients ir Latvijas uzņēmums): 21% ES un Latvijas maršrutiem, iespējami 0% eksportam, importam un tranzītam, ārpus ES esošiem pārvadājumiem Latvijas PVN nav jāpiemēro. Pamatojums 0% gadījumiem: 46. panta 1. daļas 1.–3. punkts un MK noteikumu Nr. 17 7.–19. punkts.
Ekspeditors var piemērot 0% arī tad, ja pats kravu nepārvadā un izmanto cita pārvadātāja pakalpojumus. Piemēram, ja ekspedīcijas pakalpojums ir tieši saistīts ar preču eksportu, importu vai tranzītu. VID informatīvajā materiālā sniedz arī tiešu piemēru: ekspeditors piemēro 0%, ja tas, izmantojot pārvadātāja pakalpojumus, uz nosūtītāja rēķina organizē eksportam, importam vai tranzītam paredzētas kravas nogādāšanu saņēmējam.
Parasti piemēro 19. panta 1. daļu. Nav būtiski, vai pārvadājums notiek ES teritorijā vai starp ES un trešo valsti: ja sniegšanas vieta ir ārvalstīs, Latvijas PVN nav jāaprēķina. Ja pakalpojums sniegts ārvalsts klienta pastāvīgajai iestādei Latvijā, sniegšanas vieta var būt Latvija.
Atkarībā no faktiskajām līgumattiecībām pakalpojums var būt ekspedīcija vai starpniecība.
Ekspedīcijas pakalpojumam var piemērot 0%, ja tas ir tieši saistīts ar konkrētu preču eksportu, importu vai tranzītu un ir izpildīti attiecīgā darījuma nosacījumi:
Ekspeditoram jābūt noslēgtam ekspedīcijas līgumam un dokumentiem, kas apliecina gan konkrēto pārvadājumu, gan ekspedīcijas pakalpojuma tiešo saistību ar to (dokumentu saraksts – sadaļā Kad var piemērot 0%). Jābūt iespējai dokumentāri izsekot organizētajam pārvadājumam. Rēķinā jānorāda ekspedīcijas jeb transporta organizēšanas pakalpojums, nevis jāuzdod tas par faktiski veiktu pārvadājumu (pamatojums: PVN likuma 46. panta 1. daļa un MK noteikumu Nr. 17 8. punkts).
Šis ir vispārīgs PVN piemērošanas skaidrojums, kas neaizstāj individuālu VID uzziņu. Īpaši uzmanīgi jāvērtē 0% likme apakšuzņēmēju ķēdēs un importa pārvadājumos.