В основном применяются те же правовые нормы, которые действуют в отношении любой другой деятельности (торговли). Однако существует ряд нюансов.
Веб-сайт и мобильное приложение следует зарегистрировать в Службе государственных доходов (VID) как структурное подразделение (веб-сайт или мобильное приложение), если на нём клиент может заказать товар или услугу и/или оплатить их. Если Вы осуществляете торговлю на какой-либо торговой платформе (например, Amazon.com, Etsy.com и т. п.), в VID необходимо зарегистрировать профиль Вашего предприятия на соответствующей торговой платформе как структурное подразделение.
В течение 10 дней с момента принятия решения о создании структурного подразделения в электронной системе декларирования (EDS) необходимо заполнить и подать соответствующую форму.
В интернет-торговле во многих случаях используются платёжные счета, открытые в каком-либо платёжном учреждении. Такие счета также необходимо зарегистрировать в VID (в EDS можно подать заявление в свободной форме, в котором указать необходимые данные о счёте).
Если изменяется адрес веб-сайта (торговой платформы) или данные о счёте в платёжном учреждении, соответствующую информацию необходимо представить в VID.
В соответствии с Коммерческим законом и Законом об услугах информационного общества необходимо предоставлять следующую информацию:
Информацию можно разместить, например, в разделе веб-сайта «Контакты».
Обязанность зарегистрироваться в реестре плательщиков НДС VID возникает, если выполняется любое из следующих условий (в соответствии с Законом о налоге на добавленную стоимость):
Например, если Вы получаете услуги регистрации домена или хостинга от лица, зарегистрированного в США, которое не осуществляет хозяйственную деятельность в Латвии (не зарегистрировано в реестре плательщиков НДС), то до получения услуги у Вас возникает обязанность зарегистрироваться в реестре лиц, облагаемых НДС, (либо использовать особую процедуру регистрации при соответствии критериям).
Исключение — дистанционная продажа товаров в Европейском союзе. Если Вы поставляете товары из одного государства-члена ЕС в другое государство-член ЕС лицу, у которого нет НДС номера, указанные выше пороги не применяются. В таком случае необходимо следить за суммой таких сделок в течение календарного года (вместе с определёнными электронными услугами). Если общая сумма превышает 10 000 евро, применяется ставка НДС страны покупателя (можно зарегистрироваться в режиме OSS).
Исключение - если компания использует режим MVU. Это особый режим освобождения от НДС для малых предприятий. Он позволяет не платить НДС и не регистрироваться в качестве плательщика НДС, если общий оборот компании за календарный год в ЕС не превышает 100 000 евро, и порог регистрации соответствующего государства ЕС не превышен ни в одном из государств.
Если Вы покупаете товары за пределами ЕС (например, в Китае) и продаёте (товары отправляются) покупателю, находящемуся в ЕС, важны два вопроса: где находятся товары в момент начала их отправки покупателю (место поставки товаров), и кто импортирует товары.
Если место поставки товаров находится за пределами ЕС (т. е. товары отправляются напрямую покупателю из третьей страны и право собственности на товары переходит к покупателю, пока товары ещё находятся за пределами ЕС), такая сделка не соответствует облагаемым НДС сделкам, указанным в статье 5 закона — то есть нормы Латвийского закона о НДС к самой сделке продажи не применяются. Этот принцип в основном действует в сделках между предприятиями (B2B).
Независимо от этого, НДС за импорт уплачивает то лицо, которое осуществляет импорт (оформляет таможенную декларацию) — это отдельная обязанность, не связанная с тем, облагается ли сама продажа товаров НДС.
Если покупатель является частным лицом или другим лицом без номера НДС, принцип, описанный в предыдущем разделе, может не действовать — закон регулирует такие сделки отдельно правилами дистанционной продажи импортированных товаров. Здесь порог в 10 000 евро, упомянутый ранее (для внутренней дистанционной продажи в ЕС), не применяется — НДС за импорт уплачивается независимо от суммы, начиная с первого цента.
| Стоимость отправления | Как применяется НДС |
|---|---|
| До 150 евро, и продавец зарегистрирован в режиме IOSS | Продавец взимает НДС с покупателя уже в момент продажи. Покупателю при получении товара дополнительно уплачивать НДС не нужно. |
| До 150 евро, и продавец не использует IOSS | Покупатель сам уплачивает НДС при получении товара (статья 201 Директивы 2006/112/ЕС). В таких случаях НДС обычно взимает курьер или почтовый оператор. |
| Стоимость отправления свыше 150 евро | Режим IOSS для таких сделок недоступен. Покупатель сам уплачивает НДС в момент получения/импорта товара. Дополнительно может взиматься и таможенная пошлина. |
Что планируется изменить в 2028 году? С 1 июля 2028 года продавец станет обязательно ответственным за уплату НДС — но только за отправления стоимостью до 150 евро (Директива (ЕС) 2025/1539). За отправления товаров стоимостью свыше 150 евро НДС по-прежнему будет платить покупатель, если последующее законодательство этого не изменит.
Если Ваше предприятие импортирует товары, имеется возможность выбрать применение особого налогового режима в сделках по импорту товаров.
Если Ваше предприятие является посредником в сделке по продаже товара и покупателем является лицо (без НДС номера) другого государств ЕС, необходимо учитывать статью 26 закона. Место оказания посреднических услуг — это место, где в соответствии с Законом о НДС совершается «основная» сделка. Если место совершения «основной» сделки находится за пределами ЕС (например, в ранее описанном примере с Китаем), то и место оказания посреднической услуги для целей применения закона находится за пределами ЕС.
| Ситуация | Какую ставку НДС применять | Основание |
|---|---|---|
| Обычно | Ставку страны получателя услуги | часть 1 статьи 27 В Латвии можно зарегистрироваться в режиме OSS |
| Исключение (автоматически) | Латвийская 21 % | Если предприятие работает только в Латвии и в течение года сумма электронных услуг + дистанционной продажи товаров ≤ 10 000 € (части 3 и 4 статьи 27) |
| Выбор | Можно выбрать ставку страны покупателя уже с 1 евро | часть 5 статьи 27 Этот выбор является обязательным не менее чем на 2 года |
Латвийская компания перемещает свои товары на склад в другом государстве ЕС, но право собственности на товары сохраняет Латвийская компания. Склад может принадлежать Латвийской компании или другому лицу, например, поставщику логистических услуг.
Если Латвийская компания (или другое лицо от ее имени) перемещает товары на склад в другом государстве ЕС, то, как правило, такая сделка приравнивается поставке товаров внутри ЕС и покупке товаров в стране назначения. Согласно первой части статьи 8 Закона о налоге на добавленную стоимость (НДС), такое перемещение своих товаров с целью обеспечения экономической деятельности считается поставкой товаров за вознаграждение.
Пример: SIA перемещает товары на склад в Германии. Латвийская компания обязана декларировать такую сделку в Латвии как поставку товаров на территорию ЕС, применяя ставку НДС 0% (в соответствии с статьей 43, частью 4 Закона об НДС и имея доказательства о транспортировке товаров). В свою очередь, в стране назначения Латвийская компания, как правило, обязана зарегистрироваться плательщиком НДС, и обязана декларировать сделку как приобретение товаров на территории ЕС. Если SIA зарегистрирована плательщиком НДС в Латвии, но не зарегистрирована плательщиком НДС в стране назначения, ставка НДС 0% для перемещения товаров в соответствии с статьей 43, частью 4 Закона об НДС не может быть применена. В таком случае, если не применяются какие-либо исключения, указанные в статье 8, части 2 Закона об НДС, к перемещению товаров в Латвии применяется НДС в соответствии со ставкой, применимой к конкретным товарам. Необходимо также учитывать требования к регистрации плательщика НДС в стране назначения, например, порог регистрации для покупки товаров внутри ЕС.
Пример с Amazon FBA: Латвийская компания использует сервис Amazon FBA. Amazon хранит, упаковывает и отправляет товары клиентам Латвийской компании. Латвийская компания отправляет товары на склад Amazon в Германии, Польше, Швеции или другом государстве ЕС до того, как станет известен конкретный покупатель.
Такое перемещение товаров сама по себе не является дистанционной продажей покупателю. Если к перемещению не применяется исключения, предусмотренные в статье 8, части 2 Закона о НДС, перемещение считается поставкой товаров внутри ЕС и одновременно приобретением товаров внутри ЕС в стране назначения. В общем случае, Латвийская компания обязана зарегистрироваться плательщиком НДС в государстве, где находится склад Amazon, и декларировать приобретение товаров внутри ЕС.
Если товары хранятся в нескольких государствах ЕС, Латвийская компания должна зарегистрироваться плательщиком НДС в каждой из этих стран.
Согласно статье 8, частью 3.1 и статье 8.1 Закона о НДС, если выполняется несколько условий (например, на момент перемещения известен конкретный покупатель, имеющий НДС номер в другом государстве ЕС), сделка квалифицируется как поставка товаров на склад в другом государстве ЕС (так называемый режим call-off stock).
Если все условия выполнены, сама по себе перемещение товаров на склад не считается поставкой товаров за вознаграждение на территории ЕС. Поставка товаров на территории ЕС и приобретение товаров на территории ЕС происходят позже, когда покупатель приобретает право распоряжаться товарами как собственник (статья 8.1 и статья 31.1 Закона о НДС).
Согласно методике VID, поставщик (перемещающий товары) не обязан регистрироваться в качестве плательщика НДС в стране назначения в связи с перемещением товаров, а также не обязан подавать декларации НДС в стране назначения. Однако Латвийская компания обязана:
Сделки должны быть достаточно документированы, чтобы при необходимости можно было проследить ход сделки — от приобретения или импорта товаров до продажи конечному покупателю и получения платежа.
В случае проверки VID потребуется «показать» всю «цепочку» сделок (например, движение товаров и денег). Например, Вы покупаете товары у Китайского предприятия и продаёте на торговой платформе физическому лицу в ЕС; товары из Китая отправляются напрямую покупателю. Потребуются следующие документы:
Особая проблема может возникнуть, если в отчёте платформы видна только общая выплаченная сумма, но недостаточно информации об отдельных покупателях и сделках. В таком случае необходимо обеспечить дополнительную детализацию, чтобы конкретную продажу, покупателя, платёж и отправку товаров можно было взаимно связать.
Если Вы продаёте товары на какой-либо торговой платформе, программа платформы может автоматически подготовить документ о продаже и отправить документ покупателю. Однако это само по себе не означает, что документ, подготовленный платформой, всегда соответствует требованиям к налоговому счёту-фактуре, применимым к Вашему предприятию. Необходимо выяснить, кто в конкретной сделке отвечает за выставление налогового счёта-фактуры и какие реквизиты в нём должны быть указаны.
На практике может возникнуть и проблема с идентификацией конечного покупателя. Если торговая платформа не предоставляет продавцу достаточной информации о покупателе, у предприятия могут возникнуть трудности с обеспечением необходимой для бухгалтерского и налогового учёта информации о сделке.
Примечание: В определённых случаях платформа может считаться предполагаемым поставщиком (deemed supplier) в соответствии с частями пятой и шестой статьи 6 Закона о НДС. В такой ситуации обязанности Вашего предприятия в отношении выставления счетов-фактур могут отличаться.
Интернет-магазин может использовать самостоятельно разработанную систему выставления счетов. Она может быть удобной для обработки заказов и отправки счетов покупателям, однако не всегда содержит всю информацию, необходимую для бухгалтерского учёта.
Например, в данных, предназначенных для бухгалтерского учёта, могут быть ошибки в информации о продаже, неправильно указана валюта или содержаться другие сведения, не соответствующие фактической операции. В бухгалтерском учёте, в свою очередь, должна быть возможность полностью и точно отражать хозяйственные операции, а бухгалтерские записи должны быть подтверждены первичными документами.
Интернет-магазин может использовать различные платёжные сервисы. В отчётах таких сервисов не всегда содержится достаточно подробная информация о расчётах. Например, в отчёте может отсутствовать информация об остатке средств на конец каждого месяца либо может быть сложно определить, какой покупатель и в какую дату оплатил конкретную продажу.
Поэтому при ведении учёта интернет-торговли необходимо обеспечить, чтобы:
Необходимо обеспечить, чтобы идентификационные данные OSS или IOSS Вашего предприятия не использовались в других сделках без вашего Ведома. Если другое лицо злоупотребляет номером OSS/IOSS предприятия и такие сделки декларируются на имя Вашего предприятия, у предприятия может возникнуть необходимость доказать, что конкретную продажу оно не осуществляло.
Поэтому важно сохранять данные, с помощью которых можно доказать, какие заказы фактически получены, кому товары проданы и какие платежи получены.
Если после подачи декларации OSS обнаружена ошибка и в каком-либо государстве-члене увеличивается сумма НДС к уплате, необходимо обеспечить доказательства исправления декларации и уплаты дополнительного НДС.
На практике следует учитывать и то, что вопрос о конкретной сделке может быть поднят позднее. Поэтому связанные с декларациями OSS расчёты, исправления, платежи и подтверждающие документы необходимо надлежащим образом сохранять.
Если товары отправляются напрямую от поставщика, например, Китайского предприятия, у Вашего предприятия нет полного контроля над комплектацией и доставкой. Могут возникнуть ситуации, когда отправляется неправильный товар или товар отправляется по неправильному адресу. Это может привести к жалобам покупателя, негативным отзывам, требованиям возврата и дополнительным расходам.
Поэтому должна быть возможность идентифицировать как минимум заказ, отправленный товар, адрес получателя, номер отслеживания отправления и статус доставки.
Следует оценить, являются ли товары, продаваемые Вашим предприятием, или оказываемые услуги (например, поставка программного обеспечения, обновление) такими, которые могут быть использованы в военных целях. По вопросам оборота товаров стратегического значения можно проконсультироваться в Отделе контроля товаров стратегического значения Министерства иностранных дел Латвийской Республики.
Перед заключением сделки важно проверить контрагента и другие стороны, участвующие в сделке. Это особенно важно для того, чтобы убедиться, что лицо или сделка не подпадают под санкции или иные требования.
Необходимо убедиться, что партнёр по сделке не зарегистрирован (не находится) в третьих странах высокого риска (актуальные списки доступны на веб-сайтах FATF и Службы финансовой разведки).
Дополнительное внимание следует уделить, если Вы покупаете товары у физического лица.
Во всех случаях о сумме, выплаченной физическому лицу, необходимо сообщить в VID.