Место сделки и применение НДС

Почему важно определить место сделки?

От места сделки зависит ставка налога на добавленную стоимость (НДС) и порядок уплаты НДС.
В зависимости от фактических обстоятельств, местом сделки может быть основное место ведения хозяйственной деятельности (но не фактическое место, где совершается сделка).
Место сделки нужно определять согласно 3.части НДС закона.

Что такое основное место ведения хозяйственной деятельности?

Согласно 25.пункту 1.статьи НДС закона Основным местом ведения хозяйственной деятельности является место, где:

• находиться управление (руководство) предприятия, и
• принимают основные административные решения, связанные с ведением хозяйственной деятельности.

Место сделки и ставка НДС в некоторых сделках по купле-продаже товаров.

Если товар поставляется, транспортируется, тогда местом доставки товара является то место, где товар находится в начале доставки, транспортировки.
К сумме продажи товара нужно добавить ставку НДС (5%, 12%, или 21%) если товар поставляется в пределах Латвии.
Если товар поставляется из Латвии в другую страну ЕС и у покупателя есть НДС номер другой страны ЕС, тогда продавец к цене товара не добавляет НДС (так называемый обратный расчет НДС).
Если товар экспортируется, и экспорт можно подтвердить документами, тогда применяется НДС ставка 0%.

Если товар не транспортируют, не доставляют, тогда местом поставки товара является место нахождения товара. Если продажа происходит в Латвии, тогда применяется Латвийская ставка НДС (5%, 12% или 21%), вне зависимости от того, есть ли у покупателя НДС номер другой страны ЕС.

Если отправленный товар монтирует или устанавливает поставщик товара или третье лицо от имени поставщика, тогда местом поставки товара является то место, где товар монтируется или устанавливается.

В дистанционных сделках местом поставки товара является то государство Европейского Союза, где заканчивается отправление или транспортировка товара (передача товара получателю).
Дистанционной сделкой является поставка товара, если поставщик или третье лицо от имени поставщика отправляет или транспортирует товар от одного государства Европейского Союза в другое государство ЕС, и выполненные все следующие условия:

• Получателем товара является лицо, у которого нет НДС номера ЕС (например, физическое / частное лицо).
• Поставленный (проданный) товар не является новым транспортным средством и товар не предназначен для монтажа или установки.
• Сумма поставок (продаж) товара в год, в каждой отдельной стране ЕС достигло или превысило определенную сумму (распространенная сумма 35 000 евро), или поставщик товара в определенной стране ЕС зарегистрировался НДС плательщиком для целей дистанционной продажи, или товар облагается акцизным налогом.

В дистанционных продажах местом поставки является то место, где закончена поставка, транспортировка (товар передан получателю).
Если продавец, путем дистанционной продажи, желает продавать акцизные товары, тогда перед продажей продавец обязан регистрироваться НДС плательщиком в той стране ЕС, в которой находится покупатель акцизного товара.
Если товары не облагается акцизным налогом и сумма продаж в каждой отдельной стране ЕС достигло или превысило определенную сумму, продавец обязан регистрироваться НДС плательщиком в соответствующей стране.
Если продавец зарегистрировался НДС плательщиком в определенной стране ЕС, тогда продажи облагается ставкой НДС соответствующей страны ЕС.

Продавцу к продаже товаров (вещей), бывших в употреблении, продаже произведений искусства, предметов коллекционирования и антиквариата есть право применить особый НДС режим (так называемая схема маржи). Применяя данный режим, чтобы определить НДС облагаемую сумму, от суммы продажи нужно отнять сумму закупки и отнять начисленный НДС. Например, сумма продажи 210 евро, сумма закупки 100 евро, разница 110 евро, в которой включен НДС. Чтобы определить сумму НДС:

• 110 евро нужно разделить на 1,21. Результат - сумма без НДС 90,91 евро.
• 90,91 евро нужно умножить на ставку НДС (21%). Результат 19,09 евро.

Сделки по поставке природного газа, электричества, тепло-энергии и охладительной энергии.
Местом поставки (сделки) является основное место ведения хозяйственной деятельности получателя газа, если выполнены все следующие условия:

• Получатель ведет хозяйственную деятельность (например, коммерческое предприятие).
• Система природного газа находиться на территории Европейского Союза.
• Хозяйственной деятельностью получателя товара является перепродажа (купля с следующей продажей) природного газа, электричества, тепло-энергии и охладительной энергии.
• Само-потребление данного товара является незначительным.

Если выше указанные условия не выполнены, но система находиться на территории Европейского Союза, тогда местом поставки товара является фактическое место потребления (природного газа и упомянутой энергии).

Место сделки и ставка НДС в некоторых сделках по оказании услуг.

Если получатель услуги ведет хозяйственную деятельность. Если налогоплательщик оказывает услуги другому налогоплательщику (предприятию), тогда по основному правилу, местом оказания услуги является основное место ведения хозяйственной деятельности получателя услуги (обычно, - юридический адрес получателя услуги).
Например, если местом оказания услуги является Латвия, тогда сделка облагается основной ставок НДС (на момент написания статьи, ставка НДС - 21%).

Но если, например, предприятие, зарегистрированное в Латвии, оказывает большинство вид услуг предприятию, местом ведения хозяйственной деятельности которого является Германия, и у получателя услуги есть НДС номер другой страны Евросоюза (не Латвии), тогда Латвийское предприятие (поставщик услуги) не добавляет НДС к стоимости услуги. В данном случае Германское предприятие в своей НДС декларации начисляет НДС от суммы сделки и в той же декларации отчисляет начисленный НДС, если Германское предприятие использует полученную услугу для обеспечения (совершения) своих НДС облагаемых сделок (так называемый "VAT reverse charge" принцип).

Если получатель услуги не ведет хозяйственную деятельность. Если налогоплательщик оказывает услуги лицу, которое не ведет хозяйственную деятельность (например, физическое лицо), тогда местом оказания услуги является основное место ведения хозяйственной деятельности поставщика услуги.
Для сравнения с предыдущим примером. Если Латвийское предприятие оказывает услуги физическому лицу, проживающему в Германии и не ведущему хозяйственную деятельность, тогда Латвийское предприятие к стоимости услуги добавляет НДС по основной Латвийской ставке (21%).

Разные исключения. В НДС законе предусмотрены довольно много исключений из основного правила. Исключения в основном связаны с определенными видами сделок (услуг) и с статусом получателя услуги.
Например, местом оказания услуг электронной связи, радиовещания и других электронных услуг, является место жительства получателя услуг, если получатель не ведет хозяйственную деятельность.
Если поставщик электронных услуг (например, Латвийское предприятие, которое продает программы, используя веб сайт) продает программу физическому лицу, которое находится в другой стране Евросоюза, тогда поставщик электронной услуги обязан платить НДС той страны, в которой проживает получатель услуги (покупатель программы). Если такие покупатели программы проживают в разных странах Евросоюза, тогда продавец обязан платит НДС каждой соответствующей страны.
Чтобы не регистрироваться НДС плательщиком, не подавать НДС декларации и не платить НДС в каждой стране Евросоюза, поставщик электронно оказанных услуг имеет право регистрироваться и подавать декларации в той стране, в которой находится место хозяйственной деятельности поставщика (так называемый "mini one-stop-shop" или MOSS режим).