Если услуги оказывает иностранное предприятие.
Например, Латвийское предприятие заключило договор с предприятием (регистрированным в оффшоре) о том, что оффшорное предприятие обязуется оказать определенные услуги Латвийскому предприятию.
Латвийское предприятие обязано платить оффшорному предприятию за оказанные услуги. Но, при исполнении определенных условий, Латвийское предприятие дополнительно обязано начислять и платить подоходный налог с населения, а также обязательные платежи государственного социального страхования.
В понимании закона «О подоходном налоге с населения» (статья 17.1) персоналом считается любое физическое лицо, привлеченное другим лицом (арендодателем персонала) для выполнения работы для арендатора персонала, в независимости от того, существует ли между арендодателем персонала и соответствующим физическим лицом трудовые правоотношения.
Арендой персонала считается ситуация, если арендодатель персонала (нерезидент Латвии) отправляет персонал за вознаграждение резиденту Латвии или постоянному представительству нерезидента в Латвии, чтобы отправленный персонал в Латвии или иностранном государстве выполнял работы в связи с хозяйственной или профессиональной деятельностью арендатора персонала, если констатирован хоть один из следующих признаков:
- Арендатор персонала отвечает за общее управление и надзор работы или за результат работы.
- Арендатор персонала определяет количество и квалификацию арендованного персонала.
- Интеграция персонала в предприятие арендатора (место работы или отдыха, обязанность соблюдать указания внутреннего распорядка предприятия).
- Вознаграждение за аренду персонала исчисляется в зависимости от продолжительности время работы арендованного персонала, выполненной работы или в зависимости от другого отношения между вознаграждения арендодателя персонала и заработной платы персонала.
- Арендатор персонала обеспечивает персонал большинством основных средств, инструментов и материалов.
Если услуги оказывает микро-предприятие.
Также, может быть ситуация, когда микро-предприятие принимает на работу работников, и использует работников для оказания услуг другому предприятию.Получатель услуги обязан исчислять и платить подоходный налог с населения, а также обязательные платежи государственного социального страхования, если исполняется хотя бы одно и следующих условий:
- Микро-предприятие назначило работника на время или постоянно выполнять работу для другого лица и под руководством данного другого лица.
- Работники или собственники микро-предприятия подчинены трудовому порядку и распоряжениям того предприятия, для которого они выполняют работу.
- Лицо, для которого выполняется работа, определяет количество и квалификацию персонала.
- Вознаграждение для плательщика микро-налога исчисляется в зависимости от проработанного рабочего времени.
- Лицо, для которого выполняется работа, обеспечивает персонал большинством основных средств, инструментов и материалов.
- По сути сделки можно сделать вывод, что целью сделки является замена трудовых правоотношений другими правоотношениями, чтобы уменьшить сумму налогов за работников.
То-есть вместо подоходного налога с населения и обязательных платежей государственного социального страхования (общая ставка налогов примерно 50% от брутто заработной платы), нужно было бы платить только налог на микро-предприятия (15%).
Согласно закону о такой цели особенно может свидетельствовать факт, что лицо - работник микро-предприятия (в течении последних 12 месяцев до начала оказания услуги) было работником предприятия - получателя услуги.
То-есть, предприятие (не плательщик микро-налога) приняло на работу работника, но потом прекратило трудовые отношения с данным работником. Данный работник создал предприятие, стал плательщиком микро-налога и заключил договор об оказании услуг с предприятием - предыдущим работодателем. В таком случае предприятие - предыдущий работодатель обязан дополнительно платить подоходный налог с населения и обязательные платежи государственного социального страхования.